現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的十一大特征

　　1、審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心

　　傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

　　2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

　　控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)和員工舞弊有關(guān)；而管理層舞弊主要與重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊有關(guān)。會(huì)計(jì)師重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，所以就直接評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)（包括固有風(fēng)險(xiǎn)和初步控制風(fēng)險(xiǎn)）。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估

　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人手，這有幾個(gè)方面考慮，一是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮；二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響；三是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)；四是會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)人手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估；五是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是從經(jīng)營(yíng)分析中產(chǎn)生，經(jīng)營(yíng)分析過(guò)程實(shí)際上是咨洵發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的過(guò)程，從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)人手容易將審計(jì)拓展為咨詢。

　　4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化

　　風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于作綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。SSA明顯改進(jìn)是風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)化分析。

　　5、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心

　　盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問(wèn)、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠。分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開(kāi)始走向多樣化，不再是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。筆者向會(huì)計(jì)師推薦幾種會(huì)計(jì)師常用的分析工具：戰(zhàn)略分析（包括PSET、VCA、SWOT）、績(jī)效分析（BSC、標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是一元評(píng)估，而是多元評(píng)估，如果有幾種方法相互印證，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加可靠。

　　6、會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，必須術(shù)業(yè)有專攻。必須掌握上段中介紹的一些常用分析工具，并接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。此外，事務(wù)所要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，融合審計(jì)資源，成立事務(wù)所的專業(yè)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。事務(wù)所在審計(jì)與咨詢分離下必須重新融合審計(jì)和咨詢兩大資源，即：咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢拓展業(yè)務(wù)。

　　7、審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化

　　審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。

　　8、自上而下與自下而上相結(jié)合

　　傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)人手，視野過(guò)于陜窄，并主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這種自下而上的方式有坐井觀天之感；SSA強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì)，但這種審計(jì)也有缺陷。筆者建議兩條線同時(shí)作戰(zhàn)，自上而下與自下而上，相互印證，提高效率，這叫并行作業(yè)。在自下而上審計(jì)測(cè)試中，筆者強(qiáng)調(diào)推薦一道菜：交易的追蹤測(cè)試，一旦發(fā)現(xiàn)客戶報(bào)表出現(xiàn)異常（包括披露、余額和交易），要查事情真相，利用追蹤測(cè)試是比較好的辦法，除非客戶從最源頭造假，并環(huán)環(huán)相扣，否則整個(gè)造假鏈只要有那一節(jié)斷掉，會(huì)計(jì)師都能通過(guò)追蹤測(cè)試查出真?zhèn)�。�?dāng)然這種追蹤測(cè)試還可適用在會(huì)計(jì)估計(jì)、收人確認(rèn)的合理性和正確性上。

　　9、由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散

　　會(huì)計(jì)師將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假。此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，積極向供應(yīng)商、銷售商詢問(wèn)。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)師將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶�，補(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。

　　10、審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移

　　由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來(lái)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。會(huì)計(jì)師要建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù)，更多從搜集外部證據(jù)人手。

　　11、審計(jì)范圍無(wú)邊界、專業(yè)能力無(wú)邊界

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒(méi)有邊界導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也沒(méi)有邊界，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。